井上さんはお父さんが所有していた土地を相続により取得しました。この土地は長年、更地だったのですが、3年前にお母さんがお父さんから無償で借り受け、お母さんの自己資金でアパートを建設し貸し付けているものです。さて、井上さんは相続税の計算上、この土地をどのように評価すれば良いのでしょうか？